Con la risoluzione n. 43 del 10 novembre 2026 l’Agenzia delle Entrate ha istituito tre codici tributo per versare con il modello F24 l’imposta sostitutiva del ravvedimento legato al concordato preventivo biennale (CPB) 2026-2027. Ecco quali sono e come compilare il modello.
A chi servono
I codici riguardano i contribuenti che applicano gli ISA e che rinnovano l’adesione al CPB per il biennio 2026-2027. L’articolo 29 del decreto legislativo 148/2026 permette loro di definire le annualità pregresse versando un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, delle addizionali e dell’IRAP. Le regole e il calendario sono nell’articolo sul ravvedimento speciale 2020-2023.
I tre nuovi codici tributo
- 4092: persone fisiche, da indicare nella sezione «Erario»;
- 4093: soggetti diversi dalle persone fisiche, sezione «Erario»;
- 4094: imposta sostitutiva dell’IRAP, sezione «Regioni», con il relativo codice regionale.
Come compilare l’F24
Nel campo «Anno di riferimento» va indicato l’anno d’imposta a cui si riferisce il versamento, nel formato AAAA. Se si paga a rate, il campo «rateazione» si compila nel formato NNRR: le prime due cifre indicano la rata in pagamento e le altre due il numero totale delle rate. Per il pagamento in unica soluzione il valore è 0101.
Per gli interessi sulle rate successive alla prima restano in uso i codici già esistenti: 1668 per i versamenti fatti con 4092 e 4093, 3805 per quelli con 4094.
Società di persone e associazioni
Per le società di persone, le associazioni e i soggetti in trasparenza fiscale (articoli 115 e 116 del Tuir) l’imposta sostitutiva sulle imposte dirette può essere versata dai singoli soci o associati, per la quota di loro competenza, con il codice 4092. Nel modello vanno indicati i dati del socio e, nel campo del coobbligato, il codice fiscale della società con il codice identificativo «73». In alternativa può pagare la società l’intero importo con il codice 4093, anche se in forma rateale. L’eventuale imposta sostitutiva dell’IRAP si versa sempre con il 4094.
Un’altra novità sull’F24: la causale SALU
Con la risoluzione n. 44 dello stesso giorno l’Agenzia ha modificato la denominazione della causale contributo SALU, istituita il 23 ottobre insieme alla causale BISE, per i versamenti agli enti bilaterali. La nuova dicitura è «Fondo Integrativo del Servizio Sanitario Nazionale ai sensi dell’articolo 9 del d.lgs. 502/92 – SANI.S.P.». È un aggiornamento operativo, utile a identificare il fondo destinatario.
Cosa fare adesso
Chi ha rinnovato il concordato e intende regolarizzare gli anni dal 2020 al 2023 deve prima calcolare l’imposta sostitutiva, usando i dati già disponibili nel Cassetto fiscale, e poi scegliere quali annualità sanare. Prima di pagare conviene controllare con il commercialista tre elementi: il codice tributo giusto per la propria categoria, l’anno di riferimento per ciascuna annualità e il numero di rate scelto, perché un errore nella rateazione o nel codice può rendere il versamento difficile da collegare all’opzione. L’opzione si esercita dal 1° gennaio al 15 marzo 2027, secondo il calendario indicato dall’Agenzia.
Per chi è in regime forfettario o non applica gli ISA, il ravvedimento non è disponibile: la misura è riservata ai soggetti ISA che aderiscono o rinnovano l’adesione al concordato. Per i dettagli sulle condizioni vale la guida già pubblicata sul ravvedimento speciale.
Fonti ufficiali
- Agenzia delle Entrate, risoluzioni n. 43 e n. 44 del 10 novembre 2026;
- decreto legislativo 148/2026, articolo 29, e decreto legislativo 13/2024;
- FiscoOggi, 10 novembre 2026.
